近日，光伏們獲悉，山東省部分光伏電站業(yè)主收到了當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門要求按照5-8元/平方米的標(biāo)準(zhǔn)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的通知。如果根據(jù)10MW光伏電站占用300畝土地進(jìn)行核算，那么10MW光伏電站每年要繳納最少100萬(wàn)的土地使用稅，換算下來(lái)，繳納20年的費(fèi)用相當(dāng)于電站每瓦增加2元成本。

山東部分電站業(yè)主均收到了要求繳納土地使用稅的通知。下圖是光伏們獲得的山東某電站業(yè)主收到的催繳稅款通知，根據(jù)該文件需要一次性繳納的耕地占用稅為1763萬(wàn)；土地使用稅的季繳納額為102萬(wàn)，年度核算下來(lái)土地使用稅要繳納400萬(wàn)左右。

下圖為地方鎮(zhèn)稅務(wù)所向企業(yè)出具的“應(yīng)納稅款核定書”。


順帶再發(fā)一次“責(zé)令整改通知書”！


沒(méi)有收到，稅務(wù)所就接著發(fā)限期催繳單。


光伏們向山東多家光伏電站投資企業(yè)問(wèn)詢是否收到稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅繳納的通知，部分電站反饋是已經(jīng)得到口頭通知，部分電站業(yè)主還沒(méi)有收到通知。據(jù)目前有限的信息匯總，山東省稅務(wù)機(jī)關(guān)并未統(tǒng)一下文征收土地使用稅，但部分鎮(zhèn)稅務(wù)所開始征收，應(yīng)該是與上級(jí)主管部門溝通過(guò)的。

土地使用稅——山東光伏電站的噩耗
一方面，關(guān)于光伏電站占用土地的相關(guān)稅收問(wèn)題在我國(guó)光伏行業(yè)大規(guī)模發(fā)展伊始并沒(méi)有進(jìn)行明確規(guī)定，現(xiàn)在執(zhí)行繳稅政策對(duì)于處于降本提效關(guān)鍵時(shí)期的光伏企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是雪上加霜；另一方面，土地使用稅需要每年繳納，按照20年計(jì)算，10MW光伏電站的土地成本至少要增加2000萬(wàn)，光伏電站基本上都將處于虧本運(yùn)行狀態(tài)，也將打擊正在不斷壓縮利潤(rùn)空間的電站業(yè)主的投資熱情。

2016年11月份，光伏們?cè)瓦@一問(wèn)題進(jìn)行過(guò)相關(guān)報(bào)道，《國(guó)家稅務(wù)總局：光伏發(fā)電及“農(nóng)光互補(bǔ)”均沒(méi)有稅收優(yōu)惠》（點(diǎn)擊可查看詳情）中，國(guó)家稅務(wù)總局曾回復(fù)“經(jīng)請(qǐng)示總局，結(jié)合財(cái)政部和總局內(nèi)部溝通的對(duì)光伏發(fā)電土地使用稅的處理意見，明確以下問(wèn)題：一是按照現(xiàn)行規(guī)定，光伏發(fā)電沒(méi)有稅收優(yōu)惠政策。二是應(yīng)稅面積的確認(rèn)，凡符合財(cái)稅[2006]56號(hào)規(guī)定，由光伏發(fā)電企業(yè)做為實(shí)際使用人、繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的情況下，按照合同約定的土地面積做為應(yīng)稅面積。三是對(duì)目前存在的“農(nóng)光互補(bǔ)”經(jīng)營(yíng)形式，財(cái)政部與總局內(nèi)部溝通的意見是，沒(méi)有優(yōu)惠政策。”

據(jù)光伏們了解，上述回復(fù)已經(jīng)收錄至山東某地市地方稅務(wù)局的《政策釋疑匯集》中，專門針對(duì)光伏電站土地使用稅的問(wèn)題進(jìn)行解答。實(shí)際上，在2016年該文件就已經(jīng)流傳至部門電站業(yè)主手中，但地方稅務(wù)部門并沒(méi)有進(jìn)行催繳。

另外，上述被催繳項(xiàng)目實(shí)為農(nóng)業(yè)光伏模式的扶貧電站，該企業(yè)在繳稅說(shuō)明中回復(fù)道，“該項(xiàng)目是農(nóng)業(yè)項(xiàng)目，土地仍作為耕地進(jìn)行耕種，增加了農(nóng)業(yè)設(shè)施使耕地增值，光伏設(shè)施作為農(nóng)業(yè)設(shè)施的附加，收益也以扶貧農(nóng)民為主。因此從項(xiàng)目上講，和征用土地的實(shí)質(zhì)都從未改變，不應(yīng)該征收耕地占用稅。另一方面，該項(xiàng)目收益主要分為農(nóng)業(yè)收益和光伏收益兩部分，同時(shí)作為農(nóng)業(yè)扶貧項(xiàng)目承擔(dān)著土地租金、1600戶扶貧資金，每年大約要給480萬(wàn)扶貧款，也解決當(dāng)?shù)馗挥鄤趧?dòng)力的就業(yè)，收益微薄。如果一次性繳納耕地占用稅1700多萬(wàn)元，并每年繳納410萬(wàn)元，該項(xiàng)目不僅無(wú)力支付每年的扶貧資金，也將成為虧損項(xiàng)目。不僅企業(yè)沒(méi)有利潤(rùn)，也改變了項(xiàng)目精準(zhǔn)扶貧和多方受益的初衷。”

以下為這座農(nóng)業(yè)光伏電站下方的農(nóng)業(yè)種植情況：



“如果按照目前的要求繳納，項(xiàng)目將直接處于虧損運(yùn)行的狀態(tài)”。這對(duì)于面臨土地問(wèn)題頻出、補(bǔ)貼拖欠周期延長(zhǎng)、限電等多重問(wèn)題的光伏電站業(yè)主來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是雪上加霜。

某大型光伏發(fā)電投資企業(yè)的山東負(fù)責(zé)人孫斌向光伏們算了一筆賬：“如果一個(gè)10MW電站，按照7元/瓦的造價(jià)，總投資是7000萬(wàn)。如果資本金按照20%計(jì)算，自投資金為1400萬(wàn)，自有資金內(nèi)部收益率為12%的話，每年這部分的收入是160萬(wàn)左右；貸款部分的收益要優(yōu)先用來(lái)還貸款。而整個(gè)土地使用稅按照5元/米計(jì)算，300畝地（有的10MW要占用400畝地）每年就高達(dá)120萬(wàn)左右；如果按照8元/瓦計(jì)算，就成了180多萬(wàn)，要開始賠錢了。”

混亂的征收及執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)

據(jù)光伏們了解，山東的城鎮(zhèn)土地使用稅征收標(biāo)準(zhǔn)也不同，“催繳的單位是鎮(zhèn)稅務(wù)所，并且各地方要求的稅款都不一樣，對(duì)于耕地占用稅的繳納有的需要繳，有的不需要繳，并且各個(gè)鎮(zhèn)的城鎮(zhèn)土地使用稅的額度也是不同的，有的5元/平米，也有的8元/平米”，山東某項(xiàng)目負(fù)責(zé)人向光伏們透露。

光伏們向其他省市的光伏電站投資人士咨詢，目前其他省份并未像山東這樣來(lái)全面積征收土地使用稅。內(nèi)蒙一家主要的光伏電站投資商負(fù)責(zé)人張力向光伏們表示，“在我們阿拉善一座農(nóng)業(yè)光伏電站上，先做了農(nóng)業(yè)備案，電站下方養(yǎng)了羊，地方只按照道路和升壓站等永久占地的面積征收了土地使用稅，稅額是可以承擔(dān)的，一個(gè)電站只收四、五十萬(wàn)的土地使用稅。位于巴盟的另一個(gè)電站建成后被納入到新規(guī)劃的旅游區(qū)了，但電站下方確實(shí)也有農(nóng)業(yè)，就被免了城鎮(zhèn)土地使用稅。目前我們?cè)趦?nèi)蒙的電站還沒(méi)有被全面積征收土地使用稅過(guò)。”內(nèi)蒙目前的稅收都下放到旗縣稅務(wù)所來(lái)征收，“每個(gè)旗縣的標(biāo)準(zhǔn)都不同。”關(guān)于未來(lái)的收稅，張力也擔(dān)心道，“沒(méi)有什么文件標(biāo)準(zhǔn)，也說(shuō)不好未來(lái)哪天政府就要開始全面積征收了。”

李強(qiáng)是某企業(yè)安徽地區(qū)光伏電站開發(fā)負(fù)責(zé)人，他表示目前安徽也沒(méi)有征收城鎮(zhèn)土地使用稅，“如果占用一般農(nóng)田，很多地市都不會(huì)過(guò)土地預(yù)審，但這個(gè)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)也因地而異，有的地市就管的松一點(diǎn)，一般農(nóng)田的土地預(yù)審也會(huì)過(guò)。目前關(guān)于光伏的土地用地，各地的執(zhí)行也不一樣。”

與內(nèi)蒙的旗縣稅務(wù)局來(lái)征收不同，山東則是鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅務(wù)所來(lái)征收土地使用稅。“不是以市縣名義來(lái)收，而是鎮(zhèn)稅務(wù)所來(lái)征收，”孫斌說(shuō)，“如果繳納的話，電站運(yùn)營(yíng)不下去了。”為此孫斌向上級(jí)的縣市稅務(wù)局咨詢，得到回復(fù)是“稅務(wù)部門按照稅務(wù)征收條例征收，具體的稅收減免，需要向政府匯報(bào)，由地方政府決定。”孫斌又向地方政府了解情況，“向地方政府行文、寫報(bào)告，沒(méi)有收到回復(fù)；去找政府部門領(lǐng)導(dǎo)，又天天說(shuō)不在。”最后鎮(zhèn)稅務(wù)所向?qū)O斌的公司下了最后通牒，“稅法是國(guó)家的法律，如果不交錢就封賬戶！”

目前，已經(jīng)到了國(guó)家相關(guān)主管部門出臺(tái)切實(shí)有效的統(tǒng)一光伏用地管理細(xì)則的時(shí)候了。國(guó)土5號(hào)文中：“對(duì)于使用農(nóng)用地新建光伏發(fā)電項(xiàng)目的，包括光伏方陣在內(nèi)的所有用地均應(yīng)按建設(shè)用地管理，依法履行規(guī)劃、計(jì)劃、轉(zhuǎn)用、征收、供應(yīng)手續(xù)，其中農(nóng)用地的類型按照土地調(diào)查成果認(rèn)定，光伏方陣的面積按照《光伏發(fā)電站工程項(xiàng)目用地控制指標(biāo)》”的表述過(guò)于簡(jiǎn)單，需要根據(jù)光伏發(fā)展的實(shí)際情況出臺(tái)更細(xì)致的管理辦法。

下文為山東某地市地方稅務(wù)局的《政策釋疑匯集》中針對(duì)光伏電站土地稅收的部分文章資料，供讀者參考。

Q：光伏發(fā)電企業(yè)如何征稅。農(nóng)業(yè)光伏是按照太陽(yáng)板及支架覆蓋部分征收還是企業(yè)全部占地面積征收？

太陽(yáng)能光伏發(fā)電清潔便利無(wú)污染，但占地面積較大，建議太陽(yáng)能光伏發(fā)電企業(yè)土地使用稅實(shí)行稅收優(yōu)惠?，F(xiàn)在地稅機(jī)關(guān)面臨著這樣一個(gè)困境：全額征收該類型企業(yè)土地使用稅，企業(yè)將大大加大企業(yè)負(fù)擔(dān)，面臨關(guān)停，將對(duì)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)發(fā)展相當(dāng)不利，政府意見很大。如果對(duì)企業(yè)“放水”管理，地稅機(jī)關(guān)將面臨瀆職刑責(zé)。另外，有的光伏發(fā)電設(shè)備在上面采集光能發(fā)電的同時(shí)，下面還種植有農(nóng)作物，而按規(guī)定用于種植的土地應(yīng)予以免稅，該如何處理？（*市）

光伏企業(yè)項(xiàng)目占用農(nóng)業(yè)用地，是否繳納城鎮(zhèn)土地使用稅？光伏企業(yè)為節(jié)約占地成本，大面積租賃荒山、魚塘、牛舍屋頂、甚至農(nóng)村居民的房頂?shù)?，在上面用于建設(shè)光伏發(fā)電板，對(duì)于直接租用或占用農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用地的，因是占用的土地上方空間，不影響農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，建議依據(jù)條例第六條第五款直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地予以免稅。（*市）

A：經(jīng)請(qǐng)示總局，結(jié)合財(cái)政部和總局內(nèi)部溝通的對(duì)光伏發(fā)電土地使用稅的處理意見，明確以下問(wèn)題：一是按照現(xiàn)行規(guī)定，光伏發(fā)電沒(méi)有稅收優(yōu)惠政策。二是應(yīng)稅面積的確認(rèn)，凡符合財(cái)稅[2006]56號(hào)規(guī)定，由光伏發(fā)電企業(yè)做為實(shí)際使用人、繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的情況下，按照合同約定的土地面積做為應(yīng)稅面積。三是對(duì)目前存在的“農(nóng)光互補(bǔ)”經(jīng)營(yíng)形式，財(cái)政部與總局內(nèi)部溝通的意見是，沒(méi)有優(yōu)惠政策。