2016年5月3日起，我國(guó)全面實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

“營(yíng)改增”到底跟光伏有什么關(guān)系呢?

眾所周知，光伏安裝商的承包方式：甲方提供設(shè)備與絕大部分材料，地材(水泥、砂石、混凝土制品，部分基礎(chǔ)鋼筋)由乙方自行購(gòu)買(mǎi)，有時(shí)連設(shè)備和材料也需要由乙方購(gòu)買(mǎi)。安裝費(fèi)占整個(gè)工程造價(jià)的80%到95%，有的配農(nóng)工程甚至占到100%。如果營(yíng)改增，按照施工費(fèi)(安裝費(fèi)+材料費(fèi))來(lái)征稅，按照11%計(jì)算。原來(lái)營(yíng)業(yè)稅是3%，稅率一下增加到11%，企業(yè)利潤(rùn)如何得到保證?

抵扣說(shuō)起來(lái)簡(jiǎn)單，可實(shí)際操作起來(lái)很麻煩，因?yàn)椴糠止こ滩少?gòu)的材料數(shù)量少，材料供應(yīng)商能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的非常少，比如你買(mǎi)一車(chē)沙子200塊，5包水泥120塊，幾乎不可能開(kāi)得到專(zhuān)用發(fā)票，另外即使開(kāi)到了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，單價(jià)也比不開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票高，這樣幾乎抵扣幾乎是不是就不起作用呢?

施工用的機(jī)具、安全勞保用品、辦公用品、生活用品、伙食開(kāi)支是不是都可以作為抵扣呢?增值稅交了之后，企業(yè)所得稅該怎么交，會(huì)影響公司利潤(rùn)嗎?在以后的操作過(guò)程中應(yīng)該注意一些什么呢?

““營(yíng)改增”屬于我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅政策范疇，主要是在勞務(wù)與商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中采取全面性的增值稅體制，改變?cè)?ldquo;營(yíng)增并行”的稅收制度的局面。通過(guò)將重復(fù)征稅體制消除，能夠使企業(yè)的稅收成本有所降低，提高企業(yè)核心能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。但是從多個(gè)電力施工企業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)來(lái)看，現(xiàn)行稅收改革體制，未能有效減輕電力施工企業(yè)稅負(fù)，甚至增加了企業(yè)稅負(fù)。因此，如何正確面對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的沖擊，采取有效的應(yīng)對(duì)政策，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，成為電力企業(yè)研究的重要課題。本文以四川A安裝商為例(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“A公司”)，簡(jiǎn)述 “營(yíng)改增”的影響，并提出有效的應(yīng)對(duì)措施。

1“營(yíng)改增” 對(duì)光伏安裝商影響

(一)重復(fù)征稅方面

隨著“營(yíng)改增”稅收體制在A公司的實(shí)施，其在消除重復(fù)征稅上起著關(guān)鍵性的作用。首先，能夠解決該公司在工程分包中存在的重復(fù)征稅問(wèn)題，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。很多安裝商常以聯(lián)合投標(biāo)方式，取得中標(biāo)，然后再進(jìn)行工程分包，建設(shè)企業(yè)不與分包企業(yè)簽訂相關(guān)施工合同，使得電力施工企業(yè)必須自主繳納稅金，并容易出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象。隨著“營(yíng)改增”體制的實(shí)施，能夠用銷(xiāo)項(xiàng)稅將進(jìn)項(xiàng)稅抵消，提高稅收規(guī)范性，避免重復(fù)征稅現(xiàn)象。其次，A公司需在采購(gòu)環(huán)節(jié)上繳納一定的增值稅，而在流通環(huán)節(jié)上則需繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅，當(dāng)工程施工后則又要繳納一定營(yíng)業(yè)稅，使得安裝商很多環(huán)節(jié)上都有重復(fù)征稅問(wèn)題。自“營(yíng)改增”實(shí)施后，重復(fù)征稅問(wèn)題得到有效解決。

(二)技術(shù)設(shè)備方面

施工設(shè)備在固定資產(chǎn)所占比例較高，在稅收體制改革前，該公司在設(shè)備采購(gòu)上的進(jìn)項(xiàng)稅難以抵扣，導(dǎo)致設(shè)備成本過(guò)高，同時(shí)加大了技術(shù)改造的研發(fā)資金投入，提高了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

(三)業(yè)務(wù)收入方面

“營(yíng)改增”前，A公司營(yíng)業(yè)稅征收主要以施工工程造價(jià)成本來(lái)扣除相關(guān)能抵扣工程項(xiàng)目作為征稅依據(jù)。該公司征收的營(yíng)業(yè)稅中，能夠抵扣項(xiàng)目?jī)H有勞務(wù)分包費(fèi)，而設(shè)備、材料等費(fèi)用未包含其中，若工程項(xiàng)目造價(jià)合同定額為3000萬(wàn)元，那么企業(yè)收入則為3000萬(wàn)元，這時(shí)以營(yíng)業(yè)稅作為工程項(xiàng)目?jī)r(jià)內(nèi)稅，其運(yùn)算結(jié)果為：(3000-600)×3%=72萬(wàn)元。在該公司實(shí)行“營(yíng)改增”后，則以增值稅作為工程項(xiàng)目?jī)r(jià)內(nèi)稅，在計(jì)稅運(yùn)算過(guò)程中應(yīng)扣除增值稅相關(guān)工程造價(jià)，增值稅稅率設(shè)定為11%，其收入運(yùn)算結(jié)果為：3000÷(1+11%)=2703萬(wàn)元，企業(yè)收入大大減少。

(四)業(yè)務(wù)成本方面

1、材料費(fèi)

“營(yíng)改增”前，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)條例表明，納稅人所提供的營(yíng)業(yè)額主要包含材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、動(dòng)力價(jià)款及其他物資費(fèi)等，但是不包含建設(shè)業(yè)主所提供的相關(guān)設(shè)備價(jià)款，即甲方供設(shè)備無(wú)需征收營(yíng)業(yè)稅，而施工單位在采購(gòu)上產(chǎn)生的設(shè)備價(jià)款，則要征收營(yíng)業(yè)稅。而“營(yíng)改增”后，若電力施工企業(yè)設(shè)備、材料由規(guī)模較小廠商供應(yīng)，只能獲取3%的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，若由規(guī)模較大廠商供應(yīng)，則能夠獲取17%的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、人工費(fèi)

現(xiàn)階段施工企業(yè)人工費(fèi)在總造價(jià)中占有大約30%比例，“營(yíng)改增”前，能夠?qū)⑷斯べM(fèi)稅收抵扣，即勞務(wù)分包稅收抵扣。依據(jù)我國(guó)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，施工勞務(wù)企業(yè)可依據(jù)工程勞務(wù)分包總額征收3%的營(yíng)業(yè)稅，而總包企業(yè)則可依據(jù)分包企業(yè)所提供票據(jù)扣除部分營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)在工程項(xiàng)目中能夠扣除營(yíng)業(yè)稅額計(jì)算結(jié)果為：600×3%=18萬(wàn)元。“營(yíng)改增”后，企業(yè)如果與普通納稅人勞務(wù)分包企業(yè)簽訂合同，能夠扣除部分進(jìn)項(xiàng)稅額。若征收增值稅稅率為11%，其進(jìn)項(xiàng)稅額扣除計(jì)算結(jié)果為：600÷(1+11%)×11%=59萬(wàn)元。

3、運(yùn)輸費(fèi)

從2013年8月1日起，四川省被納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，依據(jù)《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于營(yíng)業(yè)說(shuō)改征增值稅試點(diǎn)后發(fā)票票種的公告》四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2013年第3號(hào)文，及《關(guān)于啟用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第74號(hào)文的規(guī)定，增值稅納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，統(tǒng)一使用《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票》和《增值稅普通發(fā)票》，由于A公司涉及的運(yùn)輸業(yè)務(wù)較多，此部分稅率比過(guò)去高，稅負(fù)比過(guò)去大，增加了企業(yè)成本。

(五)電力試驗(yàn)方面

“營(yíng)改增”前，企業(yè)電力試驗(yàn)需征收全額營(yíng)業(yè)稅，成本費(fèi)用不會(huì)對(duì)征收稅額造成影響，電力試驗(yàn)營(yíng)業(yè)稅計(jì)算公式為：營(yíng)業(yè)額×稅率。“營(yíng)改增”后，企業(yè)在電力試驗(yàn)上屬于普通納稅人，可扣除6%的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算結(jié)果為：(150+50)÷(1+6%)×6%=11萬(wàn)元。從企業(yè)凈利潤(rùn)來(lái)看，企業(yè)利潤(rùn)與稅負(fù)均有所提升，也有所下降，這與企業(yè)成本結(jié)構(gòu)與稅收優(yōu)惠有著直接聯(lián)系。

2 “營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)措施

(一)加大“營(yíng)改增”宣傳力度

“營(yíng)改增”體制實(shí)施后，施工企業(yè)必須加大稅改宣傳力度，開(kāi)展稅改培訓(xùn)工作，以提高財(cái)務(wù)人員對(duì)稅改政策的認(rèn)識(shí)，對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅款進(jìn)行準(zhǔn)確核算，并明確可扣除進(jìn)項(xiàng)稅款，確?？煽鄢M(jìn)項(xiàng)稅額的實(shí)現(xiàn)。再者，財(cái)務(wù)人員必須掌握增值稅票據(jù)取證、扣除等環(huán)節(jié)，才能在工程項(xiàng)目投標(biāo)運(yùn)算與合同采購(gòu)中取得良好的收益。

(二)選擇適宜供應(yīng)廠商

材料成本在整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目中占據(jù)60%的比例，而企業(yè)稅負(fù)與進(jìn)項(xiàng)稅抵扣有著直接聯(lián)系。“營(yíng)改增”體制實(shí)施后，施工企業(yè)必須轉(zhuǎn)變思想，選擇適宜供應(yīng)廠商，不能只注重材料價(jià)格，應(yīng)要求供應(yīng)廠商提供材料采購(gòu)票據(jù)，才能獲取更多的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。若供應(yīng)廠商是普通納稅人，可要求其提供相關(guān)的增值稅票據(jù)，以扣除部分進(jìn)項(xiàng)稅額。

(三)做好企業(yè)稅收籌劃

“營(yíng)改增”體制實(shí)施后，施工企業(yè)需對(duì)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行充分考慮，選擇適宜稅收籌劃點(diǎn)，并制定完善的稅收籌劃方案。若企業(yè)為普通納稅人，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式進(jìn)行納稅，稅率設(shè)定為3%，但不能扣除相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額。很多企業(yè)認(rèn)為稅率越低，稅負(fù)就越輕，其實(shí)不然，應(yīng)對(duì)企業(yè)抵扣稅率進(jìn)行充分考慮。若企業(yè)未對(duì)所得稅進(jìn)行考慮條件下，將企業(yè)不含稅部分的銷(xiāo)售額設(shè)定為A，其抵扣稅率則為8%，企業(yè)需征收增值稅計(jì)算公式為A×(11%-8%)=A×3%，其計(jì)算稅負(fù)結(jié)果與簡(jiǎn)易計(jì)稅結(jié)果相一致。由此表明，若抵扣稅率在8%以下，簡(jiǎn)易計(jì)稅法產(chǎn)生稅負(fù)較輕，若抵扣稅率在8%以上，簡(jiǎn)易計(jì)稅法產(chǎn)生稅負(fù)較重。

隨著“營(yíng)改增”體制的實(shí)施，不僅給電力施工企業(yè)帶來(lái)了良好的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)帶來(lái)了巨大的改革挑戰(zhàn)，這就要求電力施工企業(yè)必須正確認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”利弊，并采取有效的應(yīng)對(duì)措施，才能降低稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。