中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令，第693號(hào)《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》已經(jīng)自2018年1月1日正式實(shí)施，將于4月迎來(lái)首個(gè)征期。
條例中明確了環(huán)境保護(hù)稅法的計(jì)稅依據(jù)、稅收減免、征收管理等，但目前仍然有一部分納稅人對(duì)部分規(guī)定還不夠了解，存在一些誤區(qū)。
誤區(qū)一
只要依法設(shè)立的城鄉(xiāng)（含鄉(xiāng)鎮(zhèn)）污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所，都可以免征環(huán)保稅。
某污水處理廠負(fù)責(zé)人認(rèn)為，《環(huán)境保護(hù)稅法》第十二條第一款第（三）項(xiàng)規(guī)定，對(duì)依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的，可以暫時(shí)免征環(huán)保稅。
該廠主要為集鎮(zhèn)居民、餐飲業(yè)和周邊的一些工業(yè)企業(yè)等提供污水處理服務(wù)，并領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，合法經(jīng)營(yíng)，應(yīng)該可以免征環(huán)保稅。
該負(fù)責(zé)人的理解并不完全正確。
《環(huán)境保護(hù)稅法》第五條第一款規(guī)定：
對(duì)城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)保稅。
從上述規(guī)定可以看到，對(duì)依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放的只有不超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)稅污染物，才可以暫予免征環(huán)保稅，否則，應(yīng)按規(guī)定納稅。
這里需要注意的是，依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理場(chǎng)所是指：為社會(huì)公眾提供生活污水處理服務(wù)的場(chǎng)所。不包括為工業(yè)園區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)等工業(yè)聚集區(qū)域內(nèi)的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者提供污水處理服務(wù)的場(chǎng)所，以及企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者自建自用的污水處理場(chǎng)所。
誤區(qū)二
環(huán)保稅只對(duì)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的排污企業(yè)征稅，未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的排污企業(yè)不征稅。
某水泥廠認(rèn)為，環(huán)保稅是對(duì)超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的排污企業(yè)征稅，未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的排污企業(yè)不征稅。
其實(shí)，根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》的規(guī)定：
應(yīng)稅大氣污染物、應(yīng)稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額征稅；
應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量乘以具體適用稅額征稅；
應(yīng)稅噪聲按照超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)乘以對(duì)應(yīng)的具體適用稅額征稅。
由此可見(jiàn)，只有納稅人排放的應(yīng)稅噪聲是按照超過(guò)國(guó)家規(guī)定的分貝數(shù)計(jì)算征稅外，對(duì)納稅人排放的應(yīng)稅大氣污染物、應(yīng)稅水污染物、應(yīng)稅固體廢物不論是否超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)排放，均應(yīng)按照污染物的實(shí)際排放量來(lái)計(jì)算征稅。
誤區(qū)三
對(duì)在農(nóng)村創(chuàng)辦的畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)，可以免征環(huán)保稅。
某畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》第十二條的規(guī)定，自己在農(nóng)村創(chuàng)辦的畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)屬于國(guó)家扶持的農(nóng)業(yè)規(guī)模經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目，應(yīng)該可以免征環(huán)保稅。
《環(huán)境保護(hù)稅法》第十二條規(guī)定：
“下列情形，暫予免征環(huán)保稅：
（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)模化養(yǎng)殖）排放應(yīng)稅污染物的”。
該養(yǎng)殖場(chǎng)負(fù)責(zé)人明顯沒(méi)有注意到括號(hào)中“不包括規(guī)?；B(yǎng)殖”的相關(guān)規(guī)定。
對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)排放應(yīng)稅污染物的，可以暫予免征環(huán)保稅，但不包括規(guī)?；B(yǎng)殖。
同時(shí)，《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》第四條規(guī)定：
達(dá)到省級(jí)人民政府確定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)，應(yīng)當(dāng)依法繳納環(huán)保稅；
依法對(duì)畜禽養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無(wú)害化處理的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)保稅。
因此，該畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)要注意對(duì)畜禽養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無(wú)害化處理，否則應(yīng)當(dāng)依法繳納環(huán)保稅。
誤區(qū)四
應(yīng)稅固體廢物的計(jì)稅依據(jù)，是納稅人當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量減去當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量和綜合利用量的余額。
某發(fā)電公司認(rèn)為，該公司每月產(chǎn)生的粉煤灰，可以減去出售給附近某水泥廠綜合利用生產(chǎn)水泥和出售給某公路建設(shè)公司修建公路部分，并對(duì)剩余部分進(jìn)行自行貯存，就可以不用繳納環(huán)保稅了。
根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》第五條規(guī)定：
納稅人應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量可以減去當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量、綜合利用量的余額為計(jì)稅依據(jù)的，指納稅人在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存或者處置的固體廢物數(shù)量；
固體廢物的綜合利用量，是指按照國(guó)務(wù)院發(fā)展改革、工業(yè)和信息化主管部門(mén)關(guān)于資源綜合利用要求以及國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行綜合利用的固體廢物數(shù)量。
也就是說(shuō)，應(yīng)稅固體廢物的計(jì)稅依據(jù)，是指納稅人應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量，減去納稅人當(dāng)期在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存或者處置的固體廢物數(shù)量以及納稅人按照國(guó)務(wù)院發(fā)展改革、工業(yè)和信息化主管部門(mén)關(guān)于資源綜合利用要求進(jìn)行綜合利用的固體廢物數(shù)量的余額。
該發(fā)電有限公司如果貯存、處置和綜合利用的粉煤灰不符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的，則應(yīng)按規(guī)定繳納環(huán)保稅。
誤區(qū)五
環(huán)保稅實(shí)行按季申報(bào)繳納，納稅人不需要按月計(jì)算應(yīng)納稅款。
某企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》第十八條規(guī)定，環(huán)保稅按月計(jì)算，按季申報(bào)繳納，企業(yè)只用每季度匯總申報(bào)繳納應(yīng)納稅款就可以了。
《環(huán)境保護(hù)稅法》第十九條規(guī)定：
納稅人按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款，納稅人按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款，納稅人應(yīng)當(dāng)依法如實(shí)辦理納稅申報(bào)，對(duì)申報(bào)的真實(shí)性和完整性承擔(dān)責(zé)任。
根據(jù)上述規(guī)定，按固定期限計(jì)算繳納稅款的納稅人，環(huán)保稅實(shí)行按季申報(bào)繳納稅款的方式，但納稅人仍需按月分別計(jì)算應(yīng)納稅款，按季匯總申報(bào)繳納應(yīng)納稅款。
因此，納稅人應(yīng)當(dāng)依法如實(shí)辦理納稅申報(bào)，并對(duì)申報(bào)的真實(shí)性和完整性承擔(dān)責(zé)任。
這里需要注意的是，納稅人按季申報(bào)繳納稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所屬月份實(shí)際排放應(yīng)稅污染物的種類(lèi)、數(shù)量，大氣污染物、水污染物的濃度值，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。
同時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅收征收管理的有關(guān)規(guī)定，妥善保管應(yīng)稅污染物監(jiān)測(cè)和管理的有關(guān)資料，以便備查。
條例中明確了環(huán)境保護(hù)稅法的計(jì)稅依據(jù)、稅收減免、征收管理等，但目前仍然有一部分納稅人對(duì)部分規(guī)定還不夠了解，存在一些誤區(qū)。
誤區(qū)一
只要依法設(shè)立的城鄉(xiāng)（含鄉(xiāng)鎮(zhèn)）污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所，都可以免征環(huán)保稅。
某污水處理廠負(fù)責(zé)人認(rèn)為，《環(huán)境保護(hù)稅法》第十二條第一款第（三）項(xiàng)規(guī)定，對(duì)依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的，可以暫時(shí)免征環(huán)保稅。
該廠主要為集鎮(zhèn)居民、餐飲業(yè)和周邊的一些工業(yè)企業(yè)等提供污水處理服務(wù)，并領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，合法經(jīng)營(yíng)，應(yīng)該可以免征環(huán)保稅。
該負(fù)責(zé)人的理解并不完全正確。
《環(huán)境保護(hù)稅法》第五條第一款規(guī)定：
對(duì)城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)保稅。
從上述規(guī)定可以看到，對(duì)依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放的只有不超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)稅污染物，才可以暫予免征環(huán)保稅，否則，應(yīng)按規(guī)定納稅。
這里需要注意的是，依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理場(chǎng)所是指：為社會(huì)公眾提供生活污水處理服務(wù)的場(chǎng)所。不包括為工業(yè)園區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)等工業(yè)聚集區(qū)域內(nèi)的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者提供污水處理服務(wù)的場(chǎng)所，以及企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者自建自用的污水處理場(chǎng)所。
誤區(qū)二
環(huán)保稅只對(duì)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的排污企業(yè)征稅，未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的排污企業(yè)不征稅。
某水泥廠認(rèn)為，環(huán)保稅是對(duì)超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的排污企業(yè)征稅，未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的排污企業(yè)不征稅。
其實(shí)，根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》的規(guī)定：
應(yīng)稅大氣污染物、應(yīng)稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額征稅；
應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量乘以具體適用稅額征稅；
應(yīng)稅噪聲按照超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)乘以對(duì)應(yīng)的具體適用稅額征稅。
由此可見(jiàn)，只有納稅人排放的應(yīng)稅噪聲是按照超過(guò)國(guó)家規(guī)定的分貝數(shù)計(jì)算征稅外，對(duì)納稅人排放的應(yīng)稅大氣污染物、應(yīng)稅水污染物、應(yīng)稅固體廢物不論是否超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)排放，均應(yīng)按照污染物的實(shí)際排放量來(lái)計(jì)算征稅。
誤區(qū)三
對(duì)在農(nóng)村創(chuàng)辦的畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)，可以免征環(huán)保稅。
某畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》第十二條的規(guī)定，自己在農(nóng)村創(chuàng)辦的畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)屬于國(guó)家扶持的農(nóng)業(yè)規(guī)模經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目，應(yīng)該可以免征環(huán)保稅。
《環(huán)境保護(hù)稅法》第十二條規(guī)定：
“下列情形，暫予免征環(huán)保稅：
（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)模化養(yǎng)殖）排放應(yīng)稅污染物的”。
該養(yǎng)殖場(chǎng)負(fù)責(zé)人明顯沒(méi)有注意到括號(hào)中“不包括規(guī)?；B(yǎng)殖”的相關(guān)規(guī)定。
對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)排放應(yīng)稅污染物的，可以暫予免征環(huán)保稅，但不包括規(guī)?；B(yǎng)殖。
同時(shí)，《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》第四條規(guī)定：
達(dá)到省級(jí)人民政府確定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)，應(yīng)當(dāng)依法繳納環(huán)保稅；
依法對(duì)畜禽養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無(wú)害化處理的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)保稅。
因此，該畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)要注意對(duì)畜禽養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無(wú)害化處理，否則應(yīng)當(dāng)依法繳納環(huán)保稅。
誤區(qū)四
應(yīng)稅固體廢物的計(jì)稅依據(jù)，是納稅人當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量減去當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量和綜合利用量的余額。
某發(fā)電公司認(rèn)為，該公司每月產(chǎn)生的粉煤灰，可以減去出售給附近某水泥廠綜合利用生產(chǎn)水泥和出售給某公路建設(shè)公司修建公路部分，并對(duì)剩余部分進(jìn)行自行貯存，就可以不用繳納環(huán)保稅了。
根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》第五條規(guī)定：
納稅人應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量可以減去當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量、綜合利用量的余額為計(jì)稅依據(jù)的，指納稅人在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存或者處置的固體廢物數(shù)量；
固體廢物的綜合利用量，是指按照國(guó)務(wù)院發(fā)展改革、工業(yè)和信息化主管部門(mén)關(guān)于資源綜合利用要求以及國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行綜合利用的固體廢物數(shù)量。
也就是說(shuō)，應(yīng)稅固體廢物的計(jì)稅依據(jù)，是指納稅人應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量，減去納稅人當(dāng)期在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存或者處置的固體廢物數(shù)量以及納稅人按照國(guó)務(wù)院發(fā)展改革、工業(yè)和信息化主管部門(mén)關(guān)于資源綜合利用要求進(jìn)行綜合利用的固體廢物數(shù)量的余額。
該發(fā)電有限公司如果貯存、處置和綜合利用的粉煤灰不符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的，則應(yīng)按規(guī)定繳納環(huán)保稅。
誤區(qū)五
環(huán)保稅實(shí)行按季申報(bào)繳納，納稅人不需要按月計(jì)算應(yīng)納稅款。
某企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》第十八條規(guī)定，環(huán)保稅按月計(jì)算，按季申報(bào)繳納，企業(yè)只用每季度匯總申報(bào)繳納應(yīng)納稅款就可以了。
《環(huán)境保護(hù)稅法》第十九條規(guī)定：
納稅人按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款，納稅人按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款，納稅人應(yīng)當(dāng)依法如實(shí)辦理納稅申報(bào)，對(duì)申報(bào)的真實(shí)性和完整性承擔(dān)責(zé)任。
根據(jù)上述規(guī)定，按固定期限計(jì)算繳納稅款的納稅人，環(huán)保稅實(shí)行按季申報(bào)繳納稅款的方式，但納稅人仍需按月分別計(jì)算應(yīng)納稅款，按季匯總申報(bào)繳納應(yīng)納稅款。
因此，納稅人應(yīng)當(dāng)依法如實(shí)辦理納稅申報(bào)，并對(duì)申報(bào)的真實(shí)性和完整性承擔(dān)責(zé)任。
這里需要注意的是，納稅人按季申報(bào)繳納稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所屬月份實(shí)際排放應(yīng)稅污染物的種類(lèi)、數(shù)量，大氣污染物、水污染物的濃度值，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。
同時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅收征收管理的有關(guān)規(guī)定，妥善保管應(yīng)稅污染物監(jiān)測(cè)和管理的有關(guān)資料，以便備查。
