自2018年1月1日起，我國開始征收環(huán)境保護稅，這是一個新稅種，不少納稅人關(guān)注自己具體是否需要繳納環(huán)境保護稅、環(huán)境保護稅如何征收？
我國為什么要開征環(huán)境保護稅
從國際角度看，環(huán)境保護稅是一種典型的綠色稅收。當(dāng)一個國家的經(jīng)濟社會發(fā)展到一定的程度，人們將更為關(guān)注人與環(huán)境的和諧發(fā)展，認為污染者需要為破壞環(huán)境而付費，以糾正這種負的外部性，從而促進環(huán)境的保護，給人類帶來可持續(xù)發(fā)展的生態(tài)環(huán)境。
我國原本沒有開設(shè)環(huán)境保護稅這一稅種，但是我國是征收排污費的。費與稅的差異有很多，但主要體現(xiàn)在稅比費的強制性、規(guī)范性及合法性更高。排污費在我國的財政收入中占比是較低的，據(jù)統(tǒng)計，2003年至2016年，全國累計征收排污費僅2322億元。
但是，近年來，我國環(huán)境污染問題日趨嚴重，如大氣污染、土壤污染、水資源污染等問題已經(jīng)嚴重地影響到人們的日常生活與身體健康，因此，開征環(huán)境保護稅的呼聲越來越高，直至2017年我國正式頒布了環(huán)境保護稅法。雖然該稅種開征之后預(yù)計財政收入并不多，但是有利于解決排污費制度存在的執(zhí)法剛性不足的問題，提高了納稅人的環(huán)境保護意識，增強了環(huán)境保護的遵從度及社會責(zé)任，具有積極的社會意義。并且，由排污費轉(zhuǎn)為環(huán)境保護稅，有效地促進費改稅，有利于我國的預(yù)算約束及現(xiàn)代財政制度的建立。
環(huán)境保護稅具體涉及哪些征收范圍
我國環(huán)境保護稅征收的范圍主要包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪音。當(dāng)然，從環(huán)保學(xué)的角度看，環(huán)境保護所涉及的范圍遠不止這些。例如碳排放就頗受爭議，雖然我們一直追求的目標是增長與環(huán)境之間的協(xié)調(diào)，但是，往往魚和熊掌是難以兼得的。我國仍處于發(fā)展階段，過度限制碳排放無疑會對經(jīng)濟增長產(chǎn)生一定的影響，并且根據(jù)經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）數(shù)據(jù)庫的統(tǒng)計，僅有英國、日本、美國（部分地區(qū)）等十幾個國家和地區(qū)對二氧化碳排放征稅。從某種意義上看，雖然世界各國關(guān)注二氧化碳排放的問題，但是具體要征稅的國家并不多，各國仍持謹慎的態(tài)度。
此外，此次環(huán)境保護稅并沒有將移動污染源納入征稅的范圍。首先，我國的污染是否主要由機動車等移動污染源造成，這一問題存在爭議。其次，我國在車輛購置稅及車船稅等稅種的設(shè)計上已經(jīng)考慮不同汽車排量的征稅問題。再者，除了對車輛征稅，我國的消費稅還對成品油征稅，并且成品油已經(jīng)構(gòu)成了我國消費稅的主要稅收來源。因此，如果對移動污染源再次征收環(huán)境保護稅會涉及重復(fù)計稅的問題。雖然，環(huán)境保護稅收體系應(yīng)該包含有多個稅種，包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)的資源稅、排放環(huán)節(jié)的環(huán)境保護稅，以及消費環(huán)節(jié)的消費稅等，但在課稅范圍上依然應(yīng)該考慮稅與稅之間的協(xié)調(diào)問題。
此次環(huán)境保護稅立法主要是由排污費的征收范圍平移至環(huán)境保護稅，因此并不涉及過多的稅目，也沒有將個人作為納稅人。但是，我國的環(huán)境保護稅法的稅目又是開放的，今后可以根據(jù)新情況、新形勢，選擇一些污染防治任務(wù)重、技術(shù)標準成熟的稅目開征環(huán)境保護稅、逐步擴大征稅范圍。
環(huán)境保護稅如何征收
環(huán)境保護稅是專業(yè)性較強的稅種，主要以污染物的污染當(dāng)量數(shù)作為計稅依據(jù)。具體的計算步驟如下：
首先，納稅人應(yīng)安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設(shè)備，并按照污染物自動監(jiān)測獲得污染物排放量，假設(shè)納稅人未安裝使用污染物自動監(jiān)測設(shè)備，應(yīng)按照監(jiān)測機構(gòu)出具的符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算出污染物排放量。
然后，查找環(huán)境保護稅法附表二中的《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》中每種應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的具體污染當(dāng)量值，依照該表執(zhí)行。
接著，用第一步計算出來的污染物排放量除以第二步查找到的該污染物的污染當(dāng)量值，則可獲得污染物當(dāng)量數(shù)。
最后，用所計算出來的污染當(dāng)量數(shù)作為稅基，根據(jù)不同類型的污染物，乘以環(huán)境保護稅法附表一《環(huán)境保護稅稅目稅額表》中所對應(yīng)的稅率，則計算得出環(huán)境保護稅稅額。
其中，還需注意的是，每一排放口或者沒有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對前三項污染物征收環(huán)境保護稅。并且，省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)污染物減排的特殊需要，可以增加同一排放口征收環(huán)境保護稅的應(yīng)稅污染物項目數(shù)，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。
當(dāng)然，環(huán)境保護稅征收的過程中免不了會有些爭議，因此還需要納稅人、環(huán)境部門及稅務(wù)機關(guān)的協(xié)調(diào)。通常三方的責(zé)任劃分應(yīng)該如此：納稅人應(yīng)依法如實辦理納稅申報，對申報的真實性和完整性承擔(dān)責(zé)任；稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依法征收管理；環(huán)境保護主管部門應(yīng)依法對污染物監(jiān)測管理。納稅人跨區(qū)域排放應(yīng)稅污染物，稅務(wù)機關(guān)對稅收征收管轄有爭議的，由爭議各方按照有利于征收管理的原則協(xié)商解決；不能協(xié)商一致的，報請共同的上級稅務(wù)機關(guān)決定。環(huán)境保護主管部門發(fā)現(xiàn)納稅人申報的應(yīng)稅污染物排放信息或者適用的排污系數(shù)、物料衡算方法有誤的，應(yīng)當(dāng)通知稅務(wù)機關(guān)處理。納稅人申報的污染物排放數(shù)據(jù)與環(huán)境保護主管部門交送的相關(guān)數(shù)據(jù)不一致的，按照環(huán)境保護主管部門交送的數(shù)據(jù)確定應(yīng)稅污染物的計稅依據(jù)。
由此可見，納稅人、稅務(wù)局及環(huán)境保護部門的職責(zé)是清晰的，所以，在征收管理中能夠解決部門間的協(xié)調(diào)問題。
環(huán)境保護稅如何進行稅務(wù)籌劃
環(huán)境保護稅作為一種糾正負的外部性的稅種，納稅人的稅務(wù)籌劃主要還是應(yīng)該在產(chǎn)業(yè)調(diào)整中盡量選擇從事低污染、低能耗的行業(yè)，并有效利用環(huán)境保護稅中的優(yōu)惠政策。
具體的稅收優(yōu)惠包括：企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應(yīng)稅污染物不征稅；企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設(shè)施、場所儲存或者處置固體廢物不征稅。根據(jù)國際慣例，間接排放一般不征稅。例如，OECD國家中大多數(shù)以直接向環(huán)境排放的污染物作為環(huán)境稅的征稅對象，德國對排入天然水域的污水征稅，對通過市政管網(wǎng)排入污水處理廠的污水不征稅，而收取污水處理費。
又如，納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護稅。納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水資源污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準百分之五十的，減按百分之五十征收環(huán)境保護稅。此項稅收優(yōu)惠主要實現(xiàn)一個宗旨，即污染越少征稅越少。
此外，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)?；B(yǎng)殖）排放應(yīng)稅污染物給予免稅。依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物免稅。機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應(yīng)稅污染物免稅。
總而言之，環(huán)境保護稅的立法和開征對于促進我國的環(huán)境保護以及人類社會與自然的協(xié)調(diào)發(fā)展具有積極的意義。
（作者系北京國家會計學(xué)院財稅政策與應(yīng)用研究所所長）
我國為什么要開征環(huán)境保護稅
從國際角度看，環(huán)境保護稅是一種典型的綠色稅收。當(dāng)一個國家的經(jīng)濟社會發(fā)展到一定的程度，人們將更為關(guān)注人與環(huán)境的和諧發(fā)展，認為污染者需要為破壞環(huán)境而付費，以糾正這種負的外部性，從而促進環(huán)境的保護，給人類帶來可持續(xù)發(fā)展的生態(tài)環(huán)境。
我國原本沒有開設(shè)環(huán)境保護稅這一稅種，但是我國是征收排污費的。費與稅的差異有很多，但主要體現(xiàn)在稅比費的強制性、規(guī)范性及合法性更高。排污費在我國的財政收入中占比是較低的，據(jù)統(tǒng)計，2003年至2016年，全國累計征收排污費僅2322億元。
但是，近年來，我國環(huán)境污染問題日趨嚴重，如大氣污染、土壤污染、水資源污染等問題已經(jīng)嚴重地影響到人們的日常生活與身體健康，因此，開征環(huán)境保護稅的呼聲越來越高，直至2017年我國正式頒布了環(huán)境保護稅法。雖然該稅種開征之后預(yù)計財政收入并不多，但是有利于解決排污費制度存在的執(zhí)法剛性不足的問題，提高了納稅人的環(huán)境保護意識，增強了環(huán)境保護的遵從度及社會責(zé)任，具有積極的社會意義。并且，由排污費轉(zhuǎn)為環(huán)境保護稅，有效地促進費改稅，有利于我國的預(yù)算約束及現(xiàn)代財政制度的建立。
環(huán)境保護稅具體涉及哪些征收范圍
我國環(huán)境保護稅征收的范圍主要包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪音。當(dāng)然，從環(huán)保學(xué)的角度看，環(huán)境保護所涉及的范圍遠不止這些。例如碳排放就頗受爭議，雖然我們一直追求的目標是增長與環(huán)境之間的協(xié)調(diào)，但是，往往魚和熊掌是難以兼得的。我國仍處于發(fā)展階段，過度限制碳排放無疑會對經(jīng)濟增長產(chǎn)生一定的影響，并且根據(jù)經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）數(shù)據(jù)庫的統(tǒng)計，僅有英國、日本、美國（部分地區(qū)）等十幾個國家和地區(qū)對二氧化碳排放征稅。從某種意義上看，雖然世界各國關(guān)注二氧化碳排放的問題，但是具體要征稅的國家并不多，各國仍持謹慎的態(tài)度。
此外，此次環(huán)境保護稅并沒有將移動污染源納入征稅的范圍。首先，我國的污染是否主要由機動車等移動污染源造成，這一問題存在爭議。其次，我國在車輛購置稅及車船稅等稅種的設(shè)計上已經(jīng)考慮不同汽車排量的征稅問題。再者，除了對車輛征稅，我國的消費稅還對成品油征稅，并且成品油已經(jīng)構(gòu)成了我國消費稅的主要稅收來源。因此，如果對移動污染源再次征收環(huán)境保護稅會涉及重復(fù)計稅的問題。雖然，環(huán)境保護稅收體系應(yīng)該包含有多個稅種，包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)的資源稅、排放環(huán)節(jié)的環(huán)境保護稅，以及消費環(huán)節(jié)的消費稅等，但在課稅范圍上依然應(yīng)該考慮稅與稅之間的協(xié)調(diào)問題。
此次環(huán)境保護稅立法主要是由排污費的征收范圍平移至環(huán)境保護稅，因此并不涉及過多的稅目，也沒有將個人作為納稅人。但是，我國的環(huán)境保護稅法的稅目又是開放的，今后可以根據(jù)新情況、新形勢，選擇一些污染防治任務(wù)重、技術(shù)標準成熟的稅目開征環(huán)境保護稅、逐步擴大征稅范圍。
環(huán)境保護稅如何征收
環(huán)境保護稅是專業(yè)性較強的稅種，主要以污染物的污染當(dāng)量數(shù)作為計稅依據(jù)。具體的計算步驟如下：
首先，納稅人應(yīng)安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設(shè)備，并按照污染物自動監(jiān)測獲得污染物排放量，假設(shè)納稅人未安裝使用污染物自動監(jiān)測設(shè)備，應(yīng)按照監(jiān)測機構(gòu)出具的符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算出污染物排放量。
然后，查找環(huán)境保護稅法附表二中的《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》中每種應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的具體污染當(dāng)量值，依照該表執(zhí)行。
接著，用第一步計算出來的污染物排放量除以第二步查找到的該污染物的污染當(dāng)量值，則可獲得污染物當(dāng)量數(shù)。
最后，用所計算出來的污染當(dāng)量數(shù)作為稅基，根據(jù)不同類型的污染物，乘以環(huán)境保護稅法附表一《環(huán)境保護稅稅目稅額表》中所對應(yīng)的稅率，則計算得出環(huán)境保護稅稅額。
其中，還需注意的是，每一排放口或者沒有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對前三項污染物征收環(huán)境保護稅。并且，省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)污染物減排的特殊需要，可以增加同一排放口征收環(huán)境保護稅的應(yīng)稅污染物項目數(shù)，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。
當(dāng)然，環(huán)境保護稅征收的過程中免不了會有些爭議，因此還需要納稅人、環(huán)境部門及稅務(wù)機關(guān)的協(xié)調(diào)。通常三方的責(zé)任劃分應(yīng)該如此：納稅人應(yīng)依法如實辦理納稅申報，對申報的真實性和完整性承擔(dān)責(zé)任；稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依法征收管理；環(huán)境保護主管部門應(yīng)依法對污染物監(jiān)測管理。納稅人跨區(qū)域排放應(yīng)稅污染物，稅務(wù)機關(guān)對稅收征收管轄有爭議的，由爭議各方按照有利于征收管理的原則協(xié)商解決；不能協(xié)商一致的，報請共同的上級稅務(wù)機關(guān)決定。環(huán)境保護主管部門發(fā)現(xiàn)納稅人申報的應(yīng)稅污染物排放信息或者適用的排污系數(shù)、物料衡算方法有誤的，應(yīng)當(dāng)通知稅務(wù)機關(guān)處理。納稅人申報的污染物排放數(shù)據(jù)與環(huán)境保護主管部門交送的相關(guān)數(shù)據(jù)不一致的，按照環(huán)境保護主管部門交送的數(shù)據(jù)確定應(yīng)稅污染物的計稅依據(jù)。
由此可見，納稅人、稅務(wù)局及環(huán)境保護部門的職責(zé)是清晰的，所以，在征收管理中能夠解決部門間的協(xié)調(diào)問題。
環(huán)境保護稅如何進行稅務(wù)籌劃
環(huán)境保護稅作為一種糾正負的外部性的稅種，納稅人的稅務(wù)籌劃主要還是應(yīng)該在產(chǎn)業(yè)調(diào)整中盡量選擇從事低污染、低能耗的行業(yè)，并有效利用環(huán)境保護稅中的優(yōu)惠政策。
具體的稅收優(yōu)惠包括：企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應(yīng)稅污染物不征稅；企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設(shè)施、場所儲存或者處置固體廢物不征稅。根據(jù)國際慣例，間接排放一般不征稅。例如，OECD國家中大多數(shù)以直接向環(huán)境排放的污染物作為環(huán)境稅的征稅對象，德國對排入天然水域的污水征稅，對通過市政管網(wǎng)排入污水處理廠的污水不征稅，而收取污水處理費。
又如，納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護稅。納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水資源污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準百分之五十的，減按百分之五十征收環(huán)境保護稅。此項稅收優(yōu)惠主要實現(xiàn)一個宗旨，即污染越少征稅越少。
此外，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)?；B(yǎng)殖）排放應(yīng)稅污染物給予免稅。依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物免稅。機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應(yīng)稅污染物免稅。
總而言之，環(huán)境保護稅的立法和開征對于促進我國的環(huán)境保護以及人類社會與自然的協(xié)調(diào)發(fā)展具有積極的意義。
（作者系北京國家會計學(xué)院財稅政策與應(yīng)用研究所所長）
